Interpelacja w sprawie interpretacji przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej dachu budynku jednorodzinnego
Interpelacja posła Janusza Kowalskiego z dnia 11 marca 2026 roku w sprawie interpretacji przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków związanych z modernizacją dachu budynku jednorodzinnego.
Podatnicy rozliczający podatek dochodowy od osób fizycznych mogą – podobnie jak w poprzednich latach – skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej przy rozliczeniu podatku za 2025 r., która umożliwia odliczenie od dochodu wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku jednorodzinnym, przy czym mimo kilku lat obowiązywania ulgi jej stosowanie w praktyce nadal budzi liczne wątpliwości interpretacyjne. Zakres wydatków podlegających odliczeniu określony został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W wykazie tym wskazano m.in. materiały budowlane oraz usługi związane z dociepleniem przegród budowlanych, w tym dachów.
Jednocześnie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych prezentowane jest stanowisko, zgodnie z którym odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają wyłącznie wydatki na materiały izolacyjne oraz roboty bezpośrednio związane z dociepleniem dachu, natomiast wydatki na elementy konstrukcyjne i pokrycie dachowe – takie jak dachówka, elementy poszycia dachowego, rynny czy okna dachowe – nie mogą być objęte ulgą.
Takie podejście znacząco zawęża zakres zastosowania ulgi. W praktyce oznacza to bowiem, że podatnicy nie mogą odliczyć znacznej części kosztów ponoszonych przy modernizacji dachu, mimo że prace te są integralnym elementem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i mają bezpośredni wpływ na ograniczenie strat ciepła w budynku. Wątpliwości budzi również zgodność takiej wykładni z literalnym brzmieniem przepisów oraz z celem wprowadzenia ulgi, którym było zachęcenie właścicieli budynków jednorodzinnych do przeprowadzania kompleksowych inwestycji poprawiających efektywność energetyczną budynków.
Mając na uwadze powyższe, poseł Janusz Kowalski zwrócił się o odpowiedź na następujące pytania:
Czy Ministerstwo Finansów podtrzymuje stanowisko, zgodnie z którym w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie podlegają odliczeniu wydatki na elementy pokrycia dachowego, takie jak dachówka, elementy poszycia dachowego, rynny czy okna dachowe, nawet jeśli są one ponoszone w ramach kompleksowej modernizacji dachu związanej z jego dociepleniem?
Czy Ministerstwo Finansów rozważa doprecyzowanie przepisów regulujących ulgę termomodernizacyjną w taki sposób, aby obejmowała ona pełen zakres prac związanych z modernizacją dachu budynku jednorodzinnego, jeżeli prace te stanowią element przedsięwzięcia termomodernizacyjnego?
Czy Ministerstwo Finansów analizowało wpływ obecnej praktyki interpretacyjnej organów podatkowych na faktyczną skalę wykorzystania ulgi termomodernizacyjnej oraz na realizację jej celu, jakim jest zwiększenie efektywności energetycznej budynków jednorodzinnych?
Czy Ministerstwo Finansów posiada dane dotyczące liczby interpretacji indywidualnych wydanych w ostatnich 4 latach w sprawach dotyczących możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków związanych z modernizacją dachu budynków jednorodzinnych?
Czy Ministerstwo Finansów posiada dane dotyczące liczby kontroli podatkowych lub czynności sprawdzających, w których kwestionowano odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków związanych z modernizacją dachu budynków jednorodzinnych?
Oto odpowiedź Ministerstwa Finansów z dnia 3 kwietnia 2026 roku:
Mimo, że przedmiotowe odliczenie jest ulgą podatkową, to rodzaje wydatków możliwych do odliczenia w jej ramach w praktyce określa minister właściwy w sprawach budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa. Dlatego też niniejsza odpowiedź uwzględnia stanowisko resortu rozwoju i technologii1 , we właściwości którego pozostaje dział budownictwo, planowanie i zagospodarowanie przestrzenne oraz mieszkalnictwo. Kwestie dotyczące korzystania z ulgi termomodernizacyjnej określa art. 26h ustawy PIT2 .
Zgodnie z tym przepisem podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Ustawa PIT nie zawiera stworzonej na jej potrzeby definicji pojęcia „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”, a odwołuje się do wyjaśnienia tego pojęcia zawartego w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków3 . Jest to przedsięwzięcie, w wyniku którego następuje ulepszenie skutkujące zmniejszeniem zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynków mieszkalnych. Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy PIT, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych określony jest w rozporządzeniu. Jego zakres przedmiotowy ma zapewnić poprawę efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych, jak i pozytywny wpływ (poprawę) na jakości powietrza.
Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128), jako rozporządzenie wykonawcze do przepisów ustawy PIT, nie może wykroczyć poza zakres definicji ustawowej co oznacza, iż nie może obejmować materiałów budowlanych, urządzeń lub usług, które nie przyczyniają się do realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (ust. 1 pkt 1), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 roku, odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów, wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem. Niniejszy zapis wprost wskazuje, że są to materiały wykorzystywane do docieplenia dachów, jednocześnie wchodzące w skład systemu dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, nie zaś same pokrycie czy poszycie dachowe.
Poszycie dachowe (np. blacha, dachówka) nie stanowi ani materiału izolacyjnego (nie jest uznawany za taki materiał), ani też nie wchodzi w skład systemu dociepleń. Nie stanowi też materiału wykorzystywanego na potrzeby wykonania zabezpieczenia przed zawilgoceniem. To, czy wydatki na pokrycia dachowe służą zabezpieczeniu przed zawilgoceniem, należy rozważyć w kontekście przepisów rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225, z późn. zm.), dalej zwanego „rozporządzeniem Wt” oraz przepisów dotyczących wprowadzania wyrobów budowlanych do obrotu. W rozporządzeniu Wt wprowadzono wymagania dla budynku w zakresie zabezpieczenia przez zawilgoceniem (rozdział 4 działu VIII). Zgodnie z § 315 rozporządzenia Wt budynek powinien być zaprojektowany i wykonany w taki sposób, aby m.in. opady atmosferyczne oraz para wodna w powietrzu w tym budynku nie powodowały zagrożenia zdrowia i higieny użytkowania. Pokrycie dachowe, czyli dachówka, blacha itp., zasadniczo służy zabezpieczeniu przed czynnikami atmosferycznymi, przenoszeniem części obciążeń i ochroną kolejnych warstw, natomiast ochronie przed zawilgoceniem służą odpowiednie membrany izolujące przed wodą lub parą wodną.
Jednocześnie normy zharmonizowane: EN 490:2011 Dachówki i kształtki dachowe cementowe do pokryć dachowych i okładzin ściennych -- Charakterystyka wyrobu i EN 14783:2013 Blachy i dachówki metalowe podparte na całej powierzchni, przeznaczone do wykonywania pokryć dachowych, zewnętrznych obudów ścian i okładzin wewnętrznych – Charakterystyka wyrobu i wymagania wskazują na zamierzone zastosowanie wyrobów w pokryciach zewnętrznych. Należy zaznaczyć, że producent jako właściwość użytkową wyrobów może deklarować wodoszczelność. W odniesieniu do blachy i blachodachówki wskazano, że wyroby nie mające perforacji (jako uszkodzeń) są nieprzepuszczalne dla pary i powietrza, zaś dachówki, inne niż dachówki koszowe, nie wymagają badania wodoszczelności. Odwołując się jednak do normy EN 13956:2012 Elastyczne wyroby wodochronne – Wyroby z tworzyw sztucznych i kauczuku do pokryć dachowych – Definicje i właściwości, należywskazać, że obejmuje onawyroby, którewykorzystywane są do wykonywania izolacji wodochronnej, tj. działań podjętych w celu zabezpieczenia przed przechodzeniem wody przez warstwy izolacyjne.Wyroby takie poddawane są odpowiednim badaniom w zakresie w wodoszczelności i przenikania pary wodnej. Ponadto wyroby te mogą wchodzić w skład systemu pokrycia dachowego i w takim przypadku właściwości użytkowe składników pokrycia dachowego będzie oceniany jako całość.
Niemniej należy podkreślić, że celem rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych pozostaje zapewnienie prawidłowości przeprowadzania przedsięwzięć termomodernizacyjnych i ich wpływ na poprawę jakości powietrza i efektywności energetycznej budynków. Dlatego istotnym pozostaje wskazanie, że wykaz przyjęty rozporządzeniem nie pozwala na odliczanie wydatków, które nie stanowią termomodernizacji, lecz są wydatkami o charakterze wyłącznie remontowym. Tym samym konieczne jest podkreślenie, że ulgą pozostają objęte te wydatki, które są ściśle związane z termomodernizacją budynków i których poniesienie przyczyni się do poprawy jakości powietrza. Warto przy okazji podkreślić, że wydatki na wspomniane w pierwszym pytaniu Pana Posła okna montowane w skośnej płaszczyźnie dachu (zwane także oknami dachowymi lub oknami połaciowymi), zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (ust. 1 pkt 13 oraz ust. 2 pkt 7) mogą być odliczone od podstawy opodatkowania
w ramach ulgitermomodernizacyjnej. Uprawnienie to obejmuje zarównowydatki na zakup okna jak i jego montaż. W naszej ocenie, obecne przepisy dotyczące ulgi termomodernizacyjnej, w tym wykaz wydatków możliwych do odliczenia w ramach tej ulgi, nie wymagają doprecyzowania. Odpowiedź na 3 pytanie Pana Posła pozostaje poza właściwością rzeczową resortu finansów. Ulga termomodernizacyjna jest ulgą podatkową, a zatem przywilejem podatkowym, z którego podatnik ma prawo korzystać, o ile spełnia do niej warunki. Podatnik nie ma jednak obowiązku stosowania tego odliczenia nawet wówczas, gdy poniósł wydatki określone w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy PIT i spełnia pozostałe warunki do ulgi. Stąd też Ministerstwo Finansów dysponuje jedynie danymi z zeznań podatkowych o kwocie dokonanego odliczenia .
Ministerstwo Finansów nie prowadzi natomiast badań, jak przepisy podatkowe, czy praktyka interpretacyjna organów podatkowych wpływa na decyzje podatników, co do korzystania z tej ulgi. Odnosząc się do pytania nr 4 o liczbę interpretacji indywidualnych informuję, że interpretacje indywidualne Dyrektora KIS, w tym również wydane w sprawach dotyczących ulgi termomodernizacyjnej, są publikowane w ogólnodostępnym Systemie Informacji Celno-Skarbowej EUREKA (https://eureka.mf.gov.pl/). System ten posiada wyszukiwarkę, dzięki której możliwe jest wyszukanie interpretacji indywidualnych wydanych w danym okresie, w określonym zakresie.
Z kolei w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 5, dotyczące liczby kontroli podatkowych lub czynności sprawdzających, informuję, że bazy danych, w których są ewidencjonowane kontrole podatkowe, kontrole celno-skarbowe oraz czynności sprawdzające, nie zawierają informacji dotyczących zakwestionowania w toku tych procedur odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków związanych z modernizacją dachu budynków jednorodzinnych.
Źródło: www.sejm.gov.pl
