Interpelacja ws. opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tzw. estońskim CIT-em
Interpelacja posła Janusza Kowalskiego z dnia 18 września 2024 roku w sprawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tzw. estońskim CIT-em.
Ryczałt od dochodów spółek, tzw. estoński CIT, funkcjonuje od 2021 r., niemniej pomimo intencji ustawodawcy mającej na celu uproszczenie rozliczeń działania organów podatkowych skomplikowały funkcjonowanie estońskiego CIT-u. Przykładem komplikacji jest stanowisko dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w którym wyraził opinię, jakoby korzystanie przez podatników z faktoringu uniemożliwiało opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Zdaniem dyrektora KIS środki uzyskiwane od faktora w wyniku umowy faktoringu stanowią przychód z wierzytelności zaliczany do przychodów pasywnych.
Stanowisko dyrektor KIS zajął m.in. w interpretacjach indywidualnych z:
- 16 czerwca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.202.2024.2.AW,
- 17 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.143.2024.2.BS i 0111-KDIB2-1.4010.115.2024.3.AR,
- 10 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.484.2023.2.EJ,
- 29 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDWB.4010.84.2022.2.AZE,
- 23 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.489.2022.1.BS,
- 22 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDWB.4010.104.2022.1.AZE.
Natomiast zdaniem wojewódzkich sądów administracyjnych, jeśli chodzi o faktoring wierzytelności własnych, po stronie spółki jako faktoranta nie powstanie przychód pasywny, przykładowo:
- WSA w Gliwicach w wyroku z 27 marca 2024 r., sygn. akt I SA/Gl 1124/23,
- WSA w Warszawie w wyrokach z 6 lipca 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 627/23, a także z 29 czerwca 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 553/23.
Drugą istotną kwestią jest sposób rozliczania dywidendy i wątpliwości interpretacyjne na gruncie obowiązujących przepisów, a wykładni stosowanej przez organy podatkowe. Podatnikom problem stwarza obecnie ustalenie wysokości podstawy opodatkowania w przypadku podatku dywidendowego.
W związku z powyższym poseł Janusz Kowalski zwrócił się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na niżej wskazane pytania:
- Czy Ministerstwo Finansów planuje zmiany w legislacji lub wydanie interpretacji ogólnej przepisów prawa podatkowego dotyczące art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w ten sposób, iż zostanie doprecyzowane, że korzystanie z faktoringu nie pozbawia podatnika prawa do estońskiego CIT-u?
- Czy zdaniem Ministerstwa Finansów korzystanie z faktoringu pozbawia podatnika możliwości wyboru estońskiego CIT-u? Jeśli tak, to proszę o wskazanie, czy każdy z rodzajów faktoringu ma taki skutek, czy tylko wybrany.
- Czy zdaniem Ministerstwa Finansów podstawą podatku płaconego przez wspólników spółki opodatkowanej estońskim CIT-em powinna być kwota zysku wypłacanego po opodatkowaniu ryczałtem.
Odpowiedź Ministerstwa Finansów na powyższe pytania z dnia 15 października 2024 roku:
- Ministerstwo Finansów rozważa wprowadzenie zmiany polegającej na nieuwzględnianiu w limicie przychodów, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT1 (jeden z warunków stosowania tzw. estońskiego CIT), przychodów z wierzytelności zbytych na rzecz instytucji finansowej, której przedmiotem działalności jest świadczenie usług finansowych polegających na odpłatnym nabywaniu wierzytelności, z wyłączeniem przychodów ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika.
- Sam fakt korzystania przez podatnika z usług faktoringu nie pozbawia go prawa do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Niemniej jeśli przychody podatnika z tytułów określonych w art. 28j ust. 1 pkt 2 stanowią 50% lub więcej wszystkich przychodów z działalności osiągniętych w poprzednik roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, wówczas nie będzie mógł on skutecznie wybrać opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W przypadku zaś podatników, którzy są już opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek naruszenie warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, zgodnie z treścią art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, skutkuje utratą prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z końcem roku podatkowego, w którym przychody z tytułów wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT stanowiły 50% lub więcej przychodów z działalności, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług. Jednocześnie w aktualnym stanie prawnym brak jest podstaw do różnicowania na gruncie art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT przychodów z wierzytelności w zależności od
rodzaju faktoringu. - W przypadku wypłaty wspólnikom zysku finansowego netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w postaci dywidendy lub zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy podatnicy ryczałtu od dochodów spółek są obowiązani na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy CIT do rozpoznania dochodu z tytułu podzielonego zysku, obliczenia należnego ryczałtu z uwzględnieniem właściwej stawki ryczałtu, o której mowa w art. 28o ustawy CIT, oraz, zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawyCIT, zapłaty należnego ryczałtu – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku finansowego netto. Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., dalej: ustawa PIT) spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 ustawy PIT. Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT od dochodów (przychodów) uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
- Z kolei w myśl art. 30a ust. 19 ustawy PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
- 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, albo
- 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.
Wartość wypłaconej wspólnikowi dywidendy z zysków wypracowanych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek uwzględnia się w kalkulacji podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy CIT oraz podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT.
Tym samym przychodów uzyskiwanych przez osobę fizyczną z tytułu wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie pomniejsza się o kwotę należnego ryczałtu od dochodów spółek. Zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy PIT wspólnik ma bowiem prawo do pomniejszenia zryczałtowanego podatku od tych przychodów o część należnego
ryczałtu od dochodów spółek.
Źródło: sejm.gov.pl
Janusz Kowalski, Poseł na Sejm RP 👍
